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    金融保險業營改增課件

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    這是金融保險業營改增課件下載,主要介紹了納稅人和扣繳義務人,金融服務的征稅范圍,增值稅稅率,一般計稅方法,融資租賃和融資性售后回租業務,金融保險業的增值稅優惠等內容,歡迎點擊下載。

    金融保險業“營改增”政策
    主講老師:李秀華
    課程大綱
    一、納稅人和扣繳義務人
    二、金融服務的征稅范圍
    三、增值稅稅率
    四、一般計稅方法
    五、融資租賃和融資性售后回租業務
    六、金融保險業的增值稅優惠
    七、納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限、征收管理
    八、企業如何應對營改增
    2016年5月1日起中國進入全面營改增時期
    《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號):經國務院批準,自2016年5月1日起,在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅(以下稱營改增)試點,建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人,納入試點范圍,由繳納營業稅改為繳納增值稅。
    從今年5月1日起,一是擴大試點行業范圍。將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業納入營改增試點范圍,自此,現行營業稅納稅人全部改征增值稅。實現貨物和服務行業全覆蓋,打通稅收抵扣鏈條,支持現代服務業發展和制造業升級。其中,建筑業和房地產業適用11%稅率,金融業和生活服務業適用6%稅率。這些新增試點行業,涉及納稅人近1000萬戶,是前期營改增試點納稅人總戶數的近1.7倍;年營業稅規模約1.9萬億元,占原營業稅總收入的比例約80%。
    二是將不動產納入抵扣范圍。繼上一輪(2009年起)增值稅轉型改革將企業購進機器設備納入抵扣范圍之后,本次改革又將不動產納入抵扣范圍,無論是制造業、商業等原增值稅納稅人,還是營改增試點納稅人,都可抵扣新增不動產所含增值稅。加大企業減負力度,促進擴大有效投資。同時,新增試點行業的原有營業稅優惠政策原則上延續,對特定行業采取過渡性措施,對服務出口實行零稅率或免稅政策,確保所有行業稅負只減不增。預計今年營改增將減輕企業稅負5000多億元。
      全面推開營改增試點的意義?
    營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側結構性改革的重要舉措,前期試點已經取得了積極成效,全面推開營改增試點,覆蓋面更廣,意義更大。
    一是實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋,基本消除了重復征稅,打通了增值稅抵扣鏈條,促進了社會分工協作,有力地支持了服務業發展和制造業轉型升級。
    二是將不動產納入抵扣范圍,比較完整地實現了規范的消費型增值稅制度,有利于擴大企業投資,增強企業經營活力。
    三是進一步減輕企業稅負,是財稅領域打出“降成本”組合拳的重要一招,用短期財政收入的“減”換取持續發展勢能的“增”,為經濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎。
    四是創造了更加公平、中性的稅收環境,有效釋放市場在經濟活動中的作用和活力,在推動產業轉型、結構優化、消費升級、創新創業和深化供給側結構性改革等方面將發揮重要的促進作用。
    一、納稅人和扣繳義務人
    1. 納稅人
        在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產(以下稱應稅行為)的單位和個人,為增值稅納稅人,應當按照本辦法繳納增值稅,不繳納營業稅。
        在境內銷售服務,是指服務的銷售方或者購買方在境內。
        單位,是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
        個人,是指個體工商戶和其他個人。
    說明:整個營改增試點之前,增值稅的征稅范圍是貨物和加工、修理、修配勞務。
    2. 納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人
        應稅行為的年應征增值稅銷售額(稱應稅銷售額)超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人,未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
        年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
        年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人,會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記,成為一般納稅人。
        會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算。
    3. 一般納稅人辦理稅務登記
    符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。
    具體登記辦法:《關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》(國家稅務總局公告2015年第18號);《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務總局令第22號)
    除國家稅務總局另有規定外,一經登記為一般納稅人后,不得轉為小規模納稅人。
    營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人,應向國稅主管稅務機關申請辦理增值稅一般納稅人資格登記手續。
    試點納稅人試點實施前應稅服務年銷售額按以下公式換算:應稅服務年銷售額500萬元=連續不超過12個月應稅服務營業額合計÷(1 +3%或者5%) (515萬元或者525萬元)
    4. 扣繳義務人
         境外單位或者個人在境內發生應稅行為,在境內未設有經營機構的,以購買方為增值稅扣繳義務人。
         應扣繳稅額=購買方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
    5. 總分機構匯總納稅
         兩個或者兩個以上的納稅人,經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。
        《關于固定業戶總分支機構增值稅匯總納稅有關政策的通知》(財稅[2012]9號):固定業戶的總分支機構不在同一縣(市),但在同一。▍^、市)范圍內的,經。▍^、市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納增值稅。
        《關于部分航空運輸企業總分機構增值稅計算繳納問題的通知》(財稅〔2013〕86號)
    二、金融服務的征稅范圍
    (一)四大類金融服務
    金融服務,是指經營金融保險的業務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。
    1. 貸款服務。
    (1)貸款,是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業務活動。
    (2)各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、資金占用費、補償金等)收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入,按照貸款服務繳納增值稅。
    ① 金融商品包括外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品,其他金融商品包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品。
    ② 融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。(資產的出售方又是承租方)
    ③ 以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤,按照貸款服務繳納增值稅。(明股實債、假股權真債權)
    《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第41號)
    財稅【2016】36號關于“金融服務”的定義沒有直接談及商業保理和銀行保理行為。
    實務中銀行保理融資通常按照貸款處理。
    商業保理包含保理融資(貿易融資)和保理服務兩個部分,前者傾向于按照貸款服務處理,后者傾向于按照直接收費金融服務處理。
    當然,也會存在基于應收債權讓與的特點,將商業保理服務視為金融商品轉讓的可能。
    2. 直接收費金融服務
         直接收費金融服務,是指為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務并且收取費用的業務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產管理、信托管理、基金管理、金融交易場所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務。
    說明:直接收費金融服務中,服務提供方不是直接以提供資金的方式取得收益,而是通過為各類金融服務提供一定的人力、物力、資源支撐的方式取得收益。比如擔保公司提供的融資性擔保服務、基金管理機構提供的基金管理服務等。
    3. 保險服務
        保險服務,是指投保人根據合同約定,向保險人支付保險費,保險人對于合同約定的可能發生的事故因其發生所造成的財產損失承擔賠償保險金責任,或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業保險行為。包括人身保險服務和財產保險服務。
    人身保險服務,是指以人的壽命和身體為保險標的的保險業務活動。
    財產保險服務,是指以財產及其有關利益為保險標的的保險業務活動。
    4. 金融商品轉讓
    金融商品轉讓,是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業務活動。
    其他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產品等各類資產管理產品和各種金融衍生品的轉讓。
    (二)有償提供服務和視同銷售服務
    1. 有償提供服務
    銷售服務、無形資產或者不動產,是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產,但屬于下列非經營活動的情形除外:
    (1)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。(工資薪金所得)
    (2)單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。(食堂)
    (3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
    有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
    2. 視同銷售服務
    下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產:
    (1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。(向員工無息借款國稅局可核定征稅;保險公司無償贈送的保險)
    (2)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產,但用于公益事業或者以社會公眾為對象的除外。
    (3)財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
    《財政部 國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)
    三、增值稅稅率
    1. 納稅人發生應稅行為,除以下3項規定外,稅率為6%。 
    2. 提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,稅率為11%。
    3. 提供有形動產租賃服務,稅率為17%。
    4. 境內單位和個人發生的跨境應稅行為,稅率為零。
    另外,小規模納稅人的征收率為3%。
    四、一般計稅方法
    (一)一般計稅方法的計稅公式
    1. 應納稅額
    一般計稅方法的應納稅額,是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式:
    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
    當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
    說明1:簡易計稅的稅額單獨計算繳納,不并入上述公式。
    說明2:下游貸款利息不能抵扣進項,但金融業本身可以享受營改增允許抵扣進項的政策紅利了。
    2. 銷項稅額,是指納稅人發生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式:
    銷項稅額=銷售額×稅率
    一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額,納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的,按照下列公式計算銷售額:
    銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
    3. 進項稅額,是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,支付或者負擔的增值稅額。
    (二)銷售額確定的一般規定
    1. 計稅銷售額包括全部價款和價外費用
    銷售額,是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用,財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
    價外費用,是指價外收取的各種性質的收費,但不包括以下項目:
    (1)代為收取并同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業性收費。
    ① 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;② 收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(。┲频呢斦睋;③ 所收款項全額上繳財政。
    (2)以委托方名義開具發票代委托方收取的款項。
    2. 銷售額以人民幣計算
    納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷售額的,應當折合成人民幣計算,折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率,確定后12個月內不得變更。
    3. 折扣銷售
    納稅人發生應稅行為,將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的,以折扣后的價款為銷售額;未在同一張發票上分別注明的,以價款為銷售額,不得扣減折扣額。
    4. 核定計稅
    納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的,或者發生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的,主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額:
    (1)按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
    (2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。
    (3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
    組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
    成本利潤率由國家稅務總局確定。
    不具有合理商業目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。
    (三)金融服務銷售額的確定
    1. 貸款服務,以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。(利息性質的收入,即銀行中間業務的非利息收入,如投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用)
    2. 直接收費金融服務,以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。
    3.金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。(外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品;基金、信托、理財產品等)
    轉讓金融商品出現的正負差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差,可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵,但年末時仍出現負差的,不得轉入下一個會計年度。(銀行、財務公司、信托投資公司、信用社以1個季度為納稅期限 )
    金融商品的買入價,可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算,選擇后36個月內不得變更。
    金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票。
    《關于金融商品轉讓業務有關營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第63號)、《關于債券買賣業務營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第50號)
    《關于債券買賣業務營業稅問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第50號):按照現行營業稅政策規定,金融企業從事債券買賣業務,以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額,買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。
    《關于債券買賣業務營業稅問題50號公告的解讀》
    (1)關于債券買賣業務計稅營業額問題,財稅〔2003〕16號第三條第(八)款規定:“金融企業(包括銀行和非銀行金融機構)從事股票、債券買賣業務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額。買入價依照財務會計制度規定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。”部分納稅人和稅務機關反映,債券持有期間取得的利息是否應納入計稅營業額,請總局予以明確。
    (2)如何確定債券買賣業務營業稅計稅營業額
    財稅〔2003〕16號文件中所述債券持有期間紅利收入,就是債券持有期間取得的全部收益,包括利息收入。因此,金融企業從事債券買賣業務,以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業額,買入價應以債券的購入價減去債券持有期間取得的全部收益后的余額確定。  50號案例
    說明1:將持有期間未兌現的利息收入從購入價中減去,相當于持有期間的利息收入納稅。
    說明2:持有期間的利息收入是指自己持有期間的,上家持有期間未兌付的利息在賣出時計入差價已經納稅了,下家買入后兌現時不應再重復按利息收入納稅。
    4. 經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費,不得開具增值稅專用發票。
    5. 融資租賃和融資性售后回租業務(專門介紹)
    (四)混合銷售與兼營
    1. 混合銷售
     一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售服務繳納增值稅。(如銀行支票一般為20元一本)
    本條所稱從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶,包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主,并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。
    2. 兼營
    試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的,應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,按照以下方法適用稅率或者征收率:
    (1)兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。
    (2)兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用征收率。
    (3)兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產,從高適用稅率。
    納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。
    《國家稅務總局關于金融機構開展個人實物黃金交易業務增值稅有關問題的通知》(國稅發〔2005〕178號)
    《國家稅務總局關于金融機構銷售貴金屬增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第13號)(金、銀、鉑等貴金屬 )
    (五)銷售使用過的固定資產
    一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產,按照現行舊貨相關增值稅政策執行。
    使用過的固定資產,是指納稅人符合固定資產定義(是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產)并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
    銷售舊貨的增值稅與發票開具
    1. 納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,適用簡易計稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的,應當開具普通發票,不得自行開具或由稅務機關代開增值稅專用發票。
    2.納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發票(注意:此項規定不包括銷售舊貨)。2015年90號
    所稱舊貨,是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
    (六)不征收增值稅項目
    1. 根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務,屬于《試點實施辦法》第十四條規定的用于公益事業的服務。
    2. 存款利息。
    3. 被保險人獲得的保險賠付。
    4. 房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發企業以及物業管理單位代收的住宅專項維修資金。
    5. 在資產重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。
    (六)哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣
    1. 從銷售方取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。
    2. 從海關取得海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
    3. 購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為:進項稅額=買價×扣除率
    買價,是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。
    購進農產品,按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。
    財稅〔2012〕38號、 2012年第35號公告
    4. 從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
    5. 增值稅扣稅憑證
    納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或國家稅務總局有關規定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
    增值稅扣稅憑證,是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票和完稅憑證。
    納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的,應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
    180天內認證或比對
    1. 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票),應在開具之日起180日認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
    2. 納稅人進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關繳款書,應自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子數據),申請稽核比對,逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。
    3. 目前沒有規定抵扣期限的增值稅扣稅憑證包括如下兩個:
    (1)購進農產品,取得的農產品收購發票或者銷售發票;
    (2)從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產,自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證。
    勞務派遣進項稅額的抵扣
    銷售服務、無形資產、不動產
    銷售服務,是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務。
    現代服務,是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
    商務輔助服務,包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。
    人力資源服務,是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。
    《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)(十二)勞務公司接受用工單位的委托,為其安排勞動力,凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的,以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。
    取得不動產進項稅額的抵扣
    財稅【2016】36號附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(四)進項稅額(可能抵扣11%或者5%)
        適用一般計稅方法的試點納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
    取得不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產,不包括房地產開發企業自行開發的房地產項目。(待售商品)
    融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物,其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
    不動產經營租賃進項稅額的抵扣
    財稅【2016】36號附件2 《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》 (九)不動產經營租賃服務(抵扣11%或5%)
    1. 一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租其2016年4月30日前取得的與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
    2. 一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照3%的預征率在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 (可以為承租方開具11%的專用發票)
    3. 小規模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租與機構所在地不在同一縣(市)的不動產,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
    4. 其他個人出租其取得的不動產(不含住房),應按照5%的征收率計算應納稅額。(不能找稅務機關代開專用發票)
    5. 個人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
    《財政部、國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》(財稅 [2008] 24號)
    (七)哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣
    下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
    1. 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產,僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。(混用的可以抵扣進項)
    納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。
    其他權益性無形資產包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。(這類無形資產一般不會專用,均為混用,均可抵扣進項稅額)
    上述(專用于的)不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產,發生用途改變,用于允許抵扣進項稅額的應稅項目,可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額:
    可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/(1+適用稅率)×適用稅率(當初未扣進項,成本含稅)
    上述可抵扣進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
    策略:企業購進上述資產時應取得合法有效的增值稅扣稅憑證,并在規定時間內通過認證,先計入進項稅額,投入使用時由于不允許抵扣要做進項稅額轉出處理,待日后改變用途允許抵扣時再將可以抵扣的進項稅額從資產成本中轉出計入可抵扣的進項稅額。
    2. 非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
    貨物,是指有形動產,包括電力、熱力、氣體在內。
    非正常損失,是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質,以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
    3. 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
    固定資產,是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。
    4. 非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
    5. 非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
    納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,均屬于不動產在建工程。
    說明:以上第4項、第5項所稱貨物,是指構成不動產實體的材料和設備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。(不動產和不動產在建工程發生非正常損失時,以上各項均不能抵扣進項稅額)
    6. 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。(住宿服務可以抵扣進項稅額)
    納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 (投融資顧問費、手續費、咨詢費均具有利息性質)
    餐飲服務,是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業務活動。
    居民日常服務,是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務,包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。
    娛樂服務,是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業務。具體包括:歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)。
    7. 財政部和國家稅務總局規定的其他情形。
    (八)特殊問題處理
    1. 兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣進項稅額的計算公式
    適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
    不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額
    主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。(對由于納稅人月度之間購銷不均衡,按上述公式計算出現不得抵扣的進項稅額不實的現象,稅務征收機關可采取按年度清算的辦法,即:年末按當年的有關數據計算當年不得抵扣的進項稅額,對月度計算的數據進行調整)
    2. 已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務發生改變用途(用于集體福利、個人消費)或者非正常損失時不得抵扣進項稅額的計算
    已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務,發生上述第(三)點不得抵扣進項稅額情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的,應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的,按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
    3. 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生改變用途(用于集體福利、個人消費)或者非正常損失時不得抵扣進項稅額的計算公式
    已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產,發生改變用途(用于集體福利、個人消費)或者非正常損失情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
    不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率
    固定資產、無形資產或者不動產凈值,是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
    4. 開具紅字發票扣減當期銷項稅額
    納稅人適用一般計稅方法計稅的,因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額,應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額,應當從當期的進項稅額中扣減。
    財稅【2016】36號附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十二條 納稅人發生應稅行為,開具增值稅專用發票后,發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的,不得扣減銷項稅額或者銷售額。2014年73號公告、 2015年19號公告
    5. 按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額的兩種情形
    有下列情形之一者,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票:
    (1)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的;(2)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。(國家稅務總局2015年第18號公告)
    五、融資租賃和融資性售后回租業務
    租賃服務,包括融資租賃服務和經營租賃服務。
    1. 融資租賃,是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期內租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。
    按照標的物的不同,融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。
    2. 融資性售后回租
    融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。
    融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅。
    3. 融資租賃和融資性售后回租的計稅銷售額
    (1)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資租賃服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。(融資租賃,即直租)(可全額開具增值稅專用發票)
    有形動產融資租賃服務的稅率為17%,不動產融資租賃服務的稅率為11%。
    (2)經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人,提供融資性售后回租服務,以取得的全部價款和價外費用(不含本金),扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額作為銷售額。 (回租,本金無進項,在計算銷售額時扣除)
    說明:屬于貸款服務,承租方不能抵扣進項,出租方不能開具專用發票。而在財稅【2013】106中,除本金外可開具專用發票。
    《關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》(國家稅務總局2010年第13號公告)
               融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后,又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時,資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。
          一、增值稅和營業稅:根據現行增值稅和營業稅有關規定,融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為,不屬于增值稅和營業稅征收范圍,不征收增值稅和營業稅。
         二、企業所得稅:根據現行企業所得稅法及有關收入確定規定,融資性售后回租業務中,承租人出售資產的行為,不確認為銷售收入,對融資性租賃的資產,仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間,承租人支付的屬于融資利息的部分,作為企業財務費用在稅前扣除。
    (3)試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。(不按貸款服務征稅,稅率17%)
    繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的,根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可以選擇以下方法之一計算銷售額:
    ① 以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。(承租方出售資產時未繳增值稅)
    納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金。 (本金分期扣除,扣除憑證為合同,而非承租方開具的發票) (2015年90號公告)
    試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
    ② 以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。 (承租方出售資產時繳納了增值稅)
    (4)經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行,2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述第(1)、(2)、(3)點規定執行。
    試點納稅人按照上述規定從全部價款和價外費用中扣除的價款,應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則,不得扣除。上述憑證是指:
    (1)支付給境內單位或者個人的款項,以發票為合法有效憑證。
    (2)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證,稅務機關對簽收單據有疑議的,可以要求其提供境外公證機構的確認證明。
    (3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
    (4)扣除政府性基金、行政事業性收費或向政府支付的土地價款,以省級以上(含省級)財政部門監(。┲频呢斦睋䴙楹戏ㄓ行{證。
    (5)國家稅務總局規定的其他憑證。
    納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
    增值稅即征即退
    財稅【2016】36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》
    1. 經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人,提供有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務,對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務和融資性售后回租業務的試點納稅人中的一般納稅人,2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規定執行;2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行,2016年8月1日后開展的有形動產融資租賃業務和有形動產融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。 (已征稅款-當期不含稅銷售額×3% )
    2. 增值稅實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。
    六、金融保險業的增值稅優惠
    財稅【2016】36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》
    一、下列項目免征增值稅(十九)以下利息收入。
    1. 2016年12月31日前,金融機構農戶小額貸款。
    小額貸款,是指單筆且該農戶貸款余額總額在10萬元(含本數)以下的貸款。
    所稱農戶,是指長期(一年以上)居住在鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內的住戶,還包括長期居住在城關鎮所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶,國有農場的職工和農村個體工商戶。位于鄉鎮(不包括城關鎮)行政管理區域內和在城關鎮所轄行政村范圍內的國有經濟的機關、團體、學校、企事業單位的集體戶;有本地戶口,但舉家外出謀生一年以上的住戶,無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統計單位,既可以從事農業生產經營,也可以從事非農業生產經營。農戶貸款的判定應以貸款發放時的承貸主體是否屬于農戶為準。
    2. 國家助學貸款。
    3. 國債、地方政府債。
    4. 人民銀行對金融機構的貸款。
    5. 住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款。
    6. 外匯管理部門在從事國家外匯儲備經營過程中,委托金融機構發放的外匯貸款。
    7. 統借統還業務中,企業集團或企業集團中的核心企業以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業集團或者集團內下屬單位收取的利息。
    統借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。
    統借統還業務,是指:
    (1)企業集團或者企業集團中的核心企業向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業務。
    (2)企業集團向金融機構借款或對外發行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業集團或者集團內下屬單位簽訂統借統還貸款合同并分撥資金,并向企業集團或者集團內下屬單位收取本息,再轉付企業集團,由企業集團統一歸還金融機構或債券購買方的業務。
    (二十)被撤銷金融機構以貨物、不動產、無形資產、有價證券、票據等財產清償債務。
    被撤銷金融機構,是指經人民銀行、銀監會依法決定撤銷的金融機構及其分設于各地的分支機構,包括被依法撤銷的商業銀行、信托投資公司、財務公司、金融租賃公司、城市信用社和農村信用社。除另有規定外,被撤銷金融機構所屬、附屬企業,不享受被撤銷金融機構增值稅免稅政策。
    (二十一)保險公司開辦的一年期以上人身保險產品取得的保費收入。
    一年期以上人身保險,是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養老年金保險,以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
    人壽保險,是指以人的壽命為保險標的的人身保險。
    養老年金保險,是指以養老保障為目的,以被保險人生存為給付保險金條件,并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險。養老年金保險應當同時符合下列條件:
    1. 保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡不得小于國家規定的退休年齡。
    2. 相鄰兩次給付的時間間隔不得超過一年。
    健康保險,是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。
    上述免稅政策實行備案管理,具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于一年期以上返還性人身保險產品免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第65號)規定執行。
    (二十二)下列金融商品轉讓收入。
    1. 合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買賣業務。
    2. 香港市場投資者(包括單位和個人)通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。
    3. 對香港市場投資者(包括單位和個人)通過基金互認買賣內地基金份額。
    4. 證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運用基金買賣股票、債券。
    5. 個人從事金融商品轉讓業務。
    (二十三)金融同業往來利息收入。
    1. 金融機構與人民銀行所發生的資金往來業務。包括人民銀行對一般金融機構貸款,以及人民銀行對商業銀行的再貼現等。
    2. 銀行聯行往來業務。同一銀行系統內部不同行、處之間所發生的資金賬務往來業務。
    3. 金融機構間的資金往來業務。是指經人民銀行批準,進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間通過全國統一的同業拆借網絡進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。
    4. 金融機構之間開展的轉貼現業務。
    金融機構是指: 
    (1)銀行:包括人民銀行、商業銀行、政策性銀行。
    (2)信用合作社。
    (3)證券公司。
    (4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金!
    (5)保險公司!
    (6)其他經人民銀行、銀監會、證監會、保監會批準成立且經營金融保險業務的機構等。
    (二十四)同時符合下列條件的擔保機構從事中小企業信用擔;蛘咴贀I務取得的收入(不含信用評級、咨詢、培訓等收入)3年內免征增值稅:
    1. 已取得監管部門頒發的融資性擔保機構經營許可證,依法登記注冊為企(事)業法人,實收資本超過2000萬元。
    2. 平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%。平均年擔保費率=本期擔保費收入/(期初擔保余額+本期增加擔保金額)×100%。
    3. 連續合規經營2年以上,資金主要用于擔保業務,具備健全的內部管理制度和為中小企業提供擔保的能力,經營業績突出,對受保項目具有完善的事前評估、事中監控、事后追償與處置機制。
    4. 為中小企業提供的累計擔保貸款額占其兩年累計擔保業務總額的80%以上,單筆800萬元以下的累計擔保貸款額占其累計擔保業務總額的50%以上。
    5. 對單個受保企業提供的擔保余額不超過擔保機構實收資本總額的10%,且平均單筆擔保責任金額最多不超過3000萬元人民幣。
    6. 擔保責任余額不低于其凈資產的3倍,且代償率不超過2%。
    擔保機構免征增值稅政策采取備案管理方式。符合條件的擔保機構應到所在地縣(市)主管稅務機關和同級中小企業管理部門履行規定的備案手續,自完成備案手續之日起,享受3年免征增值稅政策。3年免稅期滿后,符合條件的擔保機構可按規定程序辦理備案手續后繼續享受該項政策。
    具體備案管理辦法按照《國家稅務總局關于中小企業信用擔保機構免征營業稅審批事項取消后有關管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第69號)規定執行,其中稅務機關的備案管理部門統一調整為縣(市)級國家稅務局。
    納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的,可以放棄免稅、減稅,依照規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后,36個月內不得再申請免稅、減稅。
    納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的,納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
    《財政部 國家稅務總局關于中國農業發展銀行涉農貸款營業稅優惠政策的通知》(財稅〔2016〕3號)
          為了貫徹落實《國務院關于同意中國農業發展銀行改革實施總體方案的批復》(國函〔2014〕154號)精神,現就中國農業發展銀行涉農貸款營業稅政策通知如下:
          一、自2016年1月1日至2018年12月31日,對中國農業發展銀行總行及其各分支機構提供涉農貸款(具體涉農貸款業務清單見附件)取得的利息收入減按3%的稅率征收營業稅。
         二、享受上述優惠的納稅人應當按照《營業稅暫行條例》(國務院令第540號)第九條及其他相關規定,單獨核算享受營業稅減稅政策的貸款利息收入;未單獨核算的,不得享受本通知第一條規定的營業稅政策。
    七、納稅義務發生時間、 納稅地點、納稅期限、征收管理
    (一)增值稅納稅義務、扣繳義務發生時間
    1. 納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的,為開具發票的當天。
    收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。
    取得索取銷售款項憑據的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
    2. 納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
    3. 納稅人從事金融商品轉讓的,為金融商品所有權轉移的當天。
    4. 納稅人發生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的,其納稅義務發生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。
    5. 增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
    表外利息
    財稅【2016】36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》
    四、金融企業發放貸款后,自結息日起90天內發生的應收未收利息按現行規定繳納增值稅,自結息日起90天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅,待實際收到利息時按規定繳納增值稅。
    上述所稱金融企業,是指銀行(包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行)、城市信用社、農村信用社、信托投資公司、財務公司。
    (二)增值稅納稅地點
    1. 固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?倷C構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(財稅[2012]9號)
    2. 非固定業戶應當向應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的,由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
    3. 其他個人提供建筑服務,銷售或者租賃不動產,轉讓自然資源使用權,應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
    4. 扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。
    (三)納稅期限
    增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務公司、信托投資公司、信用社,以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
    納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。
    扣繳義務人解繳稅款的期限,按照前兩款規定執行。
    (四)征收管理
    1. 營業稅改征的增值稅,由國家稅務局負責征收。納稅人銷售取得的不動產和其他個人出租不動產的增值稅,國家稅務局暫委托地方稅務局代為征收。
    2. 納稅人發生適用零稅率的應稅行為,應當按期向主管稅務機關申報辦理退(免)稅,具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。
    3. 納稅人發生應稅行為,應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票,并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。
    屬于下列情形之一的,不得開具專用發票:(1)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。(2)適用免征增值稅規定的應稅行為。
    4. 小規模納稅人發生應稅行為,購買方索取增值稅專用發票的,可以向主管稅務機關申請代開。
    八、企業如何應對營改增
    1. 產品定價和供應商管理
    2. 合同的合法審閱及合規修訂
    (1)明確銷售結算方式
    納稅義務發生時間時開具發票:跨期發票能否抵扣進項稅?
    (2)明確價格和發票類型
    (3)增加雙方詳細信息欄
    (4)合同中描述清楚不同稅率服務內容
    (5)明確發票不符合規定所導致的賠償責任
    (6)提前籌劃跨期合同
    (7)關注履約期限、地點和方式等細節
    3. 系統改造和信息化建設
    細化系統改造工作,特別是金融保險業,設置增值稅會計核算科目及相應收入和費用的對應代碼,增加增值稅風險控制點;提前做好價稅分離的改造,完善供應商和客戶信息的管理;以及對增值稅發票實施全控制管理等等,實現系統管理收入、支出、記賬、申報以及發票的管控等。
    4. 建立防控風險的增值稅專用發票管理制度
    (1)支付稅款后取得相應抵扣率的增值稅專用發票
    (2)180天內必須認證
    (3)認證當月必須抵扣
    (4)票貨款三流一致,第三方票堅決不能要(國稅發[1995]192號)
    (5)決不能開具、接受虛開發票
    (6)發票形式也很重要(印章不符、非防偽稅控清單)
    (7)熟練掌握互聯網+增值稅發票系統(所有增值稅納稅人都要利用自己唯一的納稅人識別號在稅控系統注冊,每一張增值稅發票都只能從這個系統開出)
    (8)發票領購、開具、繳銷、作廢、 紅字沖銷、保管等
    5. 充分了解國稅機關的增值稅管理
    營改增后,金融保險業的主管稅務機關隨著稅制變化也發生了變化,由地稅部門管理轉到國稅部門管理,國稅部門對于增值稅的管理更加嚴格,包括增值稅申報、增值稅發票的領用存放管理、稅控設備的使用和報稅等以及稅收優惠政策的管理,無論征管流程、征管手段還是征管理念,均與地稅的營業稅管理有所區別,建議金融保險業的辦稅人員充分了解、及時與國稅部門溝通,借鑒以前的營改增成功行業,真正實現營改增的平穩過渡。
    6. 建立適應增值稅納稅模式的會計核算體系
     

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